Forenzično računovodstvo je primjena računovodstvenih i revizijskih znanja u svrhu otkrivanja, analize i dokumentiranja različitih oblika prijevare te drugih financijskih nepravilnosti.
Važnost forenzičnog računovodstva u suvremenom poslovanju neprestano raste. Prema podacima globalnih istraživanja o prijevarama (npr. Association of Certified Fraud Examiners – ACFE), gubici uzrokovani prijevarama u tvrtkama mogu dosegnuti i do 5% ukupnih prihoda. Takvi su gubici izrazito visoki, osobito kad se uzme u obzir da je njihov utjecaj višestruk: od financijskog udara na kompaniju, preko narušavanja ugleda, pa sve do potencijalnih sudskih postupaka koji mogu dugo trajati.
Za razliku od klasične revizije, čiji je glavni fokus na preglednosti i točnosti financijskih izvještaja, forenzično računovodstvo ide dublje u analizu i oslanja se na istražiteljske vještine. Dok je cilj revizije utvrditi poštivanje računovodstvenih standarda i uočiti eventualne pogreške, forenzičari pokušavaju otkriti namjerne manipulacije, lažiranje i druge nezakonite radnje.
Prema podacima Financijske agencije (FINA), u 2023. godini prijavljeno je 217 slučajeva teških financijskih prijevara u hrvatskim tvrtkama, a ukupna šteta premašila je 86 milijuna eura. U takvom okruženju, forenzično računovodstvo postaje važan alat za zaštitu poslovanja.
Područja primjene forenzičnog računovodstva vrlo su široka. U poslovnoj praksi, ono se najčešće koristi u nekoliko ključnih situacija:
Vrijednost forenzičnog računovodstva jest u tome što se aktivno uključuje u otkrivanje prijevare te nastoji prikupiti valjane dokaze. Stoga suradnja s državnim institucijama i istražnim tijelima postaje neizbježna kada se otkriju ozbiljnije financijske prijevare ili manipulacije.
Forenzični računovođe moraju imati multidisciplinarne vještine. Osim dubokog poznavanja računovodstvenih i revizorskih standarda, oni razvijaju i istražiteljske vještine potrebne za otkrivanje kompleksnih financijskih manipulacija.
Trebaju imati sposobnost „kopanja“ po velikim količinama financijskih podataka s ciljem pronalaženja neuobičajenih transakcija ili nelogičnih obrazaca. Razumijevanje načina na koji se dokazi pripremaju i prezentiraju u sudskom kontekstu je također vrlo važno, a sve je veći naglasak i na digitalnoj sferi, stoga forenzični računovođe često surađuju s IT stručnjacima kako bi identificirali, zaštitili i analizirali elektroničke podatke.
Vrlo je važno da forenzičari znaju jasno i jezgrovito prezentirati svoje nalaze menadžmentu, odvjetnicima, sucima, ali i širem krugu zainteresiranih strana.
Odgovornost forenzičnog računovođe daleko prelazi granice tradicionalnog računovodstva. Budući da njihovi nalazi mogu izravno utjecati na ishod sudskih postupaka, svaki korak u procesu mora biti detaljno dokumentiran i usklađen s pravnim standardima.
Prijevare mogu poprimiti brojne oblike, ali najčešće se svode na nekoliko uzoraka:
Upravo zato analiza financijskih izvještaja i praćenje transakcija u svrhu otkrivanja nepravilnosti postaje važno oružje za svakog forenzičnog računovođu. Forenzične istrage u takvim slučajevima mogu spriječiti ozbiljnije posljedice, poput gubitka vrijednosti dionica, kazni od poreznih i drugih nadzornih tijela te visokih odvjetničkih troškova.
Forenzična istraga ne sastoji se samo od rutinske provjere knjigovodstvenih evidencija. Riječ je o temeljitom i višestupanjskom procesu koji uključuje:
Suradnja s odvjetnicima i revizorima nerijetko je presudna u ovoj fazi, jer forenzični računovođe moraju usklađeno djelovati s drugim stručnjacima kako bi formirali cjelovitu sliku o nepravilnostima i šteti koju su iste uzrokovale.
Forenzično računovodstvo ne služi samo za ‘gašenje požara’ nakon što je prijevara već nastala. Danas se sve češće integrira u poslovnu strategiju tvrtke kao proaktivan mehanizam za prevenciju i smanjenje rizika.
U 2024., forenzično računovodstvo sve više koristi AI alate za analizu velikih skupova podataka. No, ljudska intuicija i poznavanje lokalnih zakona ostaju nezaobilazni. Kao što kaže Ivan Horvat, certificirani CFE stručnjak: “Forenzično računovodstvo nije luksuz – to je osiguranje za vaš posao.” Bez obzira radi li se o malom obrtu ili multinacionalnoj kompaniji, redovite provjere mogu spriječiti katastrofalne gubitke.
Forenzično računovodstvo daleko je više od samog pregleda knjiga i evidencije računa. Riječ je o disciplini koja povezuje računovodstvene, revizijske, istražiteljske, pa čak i pravne aspekte, s ciljem otkrivanja namjernih manipulacija financijskim izvještajima i drugih oblika prijevare.
Za profesionalce u ovom području važno je kontinuirano stjecanje novih znanja i usavršavanje. Bilo da se radi o specijaliziranim seminarima, edukacijskim modulima ili praktičnom iskustvu, kvaliteta forenzičnog računovodstva izravno ovisi o razini stručnosti uključenih pojedinaca.
Ujedno, tvrtke i organizacije koje usvajaju proaktivne mjere i uključuju forenzične računovođe u svoje poslovne strategije, u pravilu su otpornije na financijske prijevare i skandale.
Je li forenzično računovodstvo primjenjivo na sve vrste kompanija, bez obzira na veličinu?
Da. Bez obzira na veličinu subjekta (od d.o.o. do velikih korporacija), rizik od prijevara uvijek postoji, iako je učestalost i složenost prijevara često veća u kompanijama s opsežnijim poslovnim transakcijama.
Koliko traje tipična forenzična istraga?
Trajanje forenzične istrage ovisi o opsegu nepravilnosti, količini dokumentacije i suradnji zaposlenika. Može se kretati od nekoliko tjedana do više mjeseci, ponekad i godina u složenijim slučajevima.
Koje su razlike između interne revizije i forenzičnog računovodstva?
Interna revizija usmjerena je na procjenu učinkovitosti sustava kontrole i usklađenosti s politikama, dok je forenzično računovodstvo više fokusirano na otkrivanje namjernih nezakonitih radnji.